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别名:[约束理论、制约理论、有效产出会计]
TOC 是犹太物理学家 EliyahuM . Goldratt从“最优生产技术” ( Optimal Production Technique, OPT) 发展形成的一套管理哲学
。 TOC 将任何系统抽象为一根链条, 其中, 链条上最薄弱的环节称为制约, 通过分析和控制制约, 并使企业的其它一切管理活动服从于制约, 使企业达到持续改善的目标。
它采用三个指标: 产出 ( Throughput , T) : 企业通过销售获取资金的速率; 库存Inventory, I ) : 企业以销售为目的采购各种物资所占用的资金;运行费用 ( Operating Expense, O E) : 企业将库存转化为有效产出一切费用来衡量企业的经营绩效。其中, T 比 OE 指标更为重要, 理由是产出的增加是没有上限的, 而成本降低的程度却非常有限。
TOC 的核心原理体现为著名的五个关键步骤:
( 1) 识别制约。 即找出限制系统获取更好业绩表现的部分。 制约一般分为外部制约 ( externalconstraints ) 和内部制约 ( internalconstraints ) 。外部制约是企业外部存在的制约因素, 如外部市场需求不足导致企业开工不足, 这种市场需求不足就是一个外部制约。内部制约是企业内部存在的制约因素, 比如落后的机器技术使产品的质量达不到顾客的要求, 或者没有足够的产能生产出更多的产品来满足市场的需求等。
( 2) 寻找突破制约的办法。 这一步骤要求企业采取一切可行措施, 以最大限度地利用制约的时间, 提高制约资源的利用率, 从而使企业的产出最大化。
( 3) 使企业的其他所有活动遵从上述决定。企业应使用 TO C 的鼓——缓冲——绳子排程系统 ( Drum -Buffer -Rope Scheduling Syst em , DBR) 使非制约部分支持系统运行而不让其满负荷运行, 这样不但可以提高产出, 而且不会增加不必要的投资, 从而达到产出最大的同时减少库存和生产成本的目标。
( 4) 提升系统的制约。 若以上措施仍不能使制约的产出达到一个令人满意的水平, 则可考虑通过增加投资, 如购买新设备, 或通过改变工艺, 减轻制约工作负荷的方式达到提升制约的目标。制约的提升不是无限的, 当提升到一定程度时, 企业将面临制约的转移。
( 5) 如果制约被打破,开始新的循环。不要让惯性成为系统的制约。如果一处制约被打破, 则同时会产生新的制约。此时企业应将精力集中于新的制约上来, 实施以新制约为基础的政策以替代建立在旧制约基础上的政策, 否则旧的政策将成为限制企业发展的制约。
基于有效产出 T 运营费用OE 和存货I 三个指标的财务分析、成本管理、绩效考核、定价等管理思想构成了有效产出会计
TC的主要内容。有效产出会计
是管理会计实践的最新发展，是管理会计理论的前沿。
开放分类:管理会计
贡献人:王纪平
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