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预计负债
[size=32px]什么是预计负债
？[/size]
预计负债
是因或有事项
可能产生的负债。根据或有事项
准则的规定，与或有事项
相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债：
一是该义务是企业承担的现时义务；
二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于90%”；
三是该义务的金额能够可靠地计量。
[size=32px]预计负债
的主要账务处理 [/size]
1、企业根据或有事项
准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债
，应按确定的金额，借记“营业外支出
”科目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。
根据或有事项
准则确认的由产品质量保证产生的预计负债
，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。
根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债
，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产
”科目，贷记本科目（预计弃置费用
）。在固定资产或油气资产
的使用寿命内，按弃置费用
计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用
”科目，贷记本科目（预计弃置费用
）。
根据企业合并准则确认的预计负债
，应按确定的金额，借记有关科目，贷记本科目。
投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益
”科目，贷记本科目。
2、企业实际清偿预计负债
时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。
3、企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债
进行调整的，调整增加的预计负债
，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债
，做相反的会计分录
。
属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更
和会计差错准则进行处理。
[size=32px]现行预计负债
的会计处理 [/size]
因计提预计负债
而确认的损失，与按照税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的部分的差异，应作为可抵减的时间性差异
。如果已计提的预计负债
在下一会计期间
实际发生损失的，按照会计制度和相关准则规定，应将实际发生的损失冲减已计提的预计负债
，预计负债
不足冲减的部分或已计提预计负债
大于实际发生损失的部分直接计入当期损益；如果已计提的预计负债
在下一会计期间
因原引发损失的各种因素消除而转回，按照会计制度和相关准则规定计入转回当期损益。
例：2004年10月20日
，甲公司涉及一起诉讼案。2004年12月31日
，法院尚未做出判决。根据公司法律顾问的职业判断，公司败诉的可能性为60%.如果败诉，企业需要赔偿30万元。假定公司2004年收入总计200万元，费用总计100万元（不包括预计负债
涉及的费用，无其他调整事项），所得税税率为30%.
甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：借：营业外支出
30万元；贷：预计负债
30万元。2004年末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税21万元，递延税款
9万元；贷：应交税金——应交所得税30万元。2004年末甲企业净利润
＝200-100-30-21=49（万元）。
2005年4月3日
，如果法院判决甲公司败诉，需支付30万元赔款。假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同。甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：借：预计负债
30万元；贷：银行存款30万元。2005年末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税30万元；贷：应交税金 ——应交所得税21万元，递延税款
9万元。2005年末甲企业净利润
=200-100-30=70（万元）。
2005年4月3日
，如果法院判决甲公司胜诉，企业不需支付赔款。假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同。甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：借：预计负债
30万元；贷：营业外支出
30万元。2005年期末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税39万元；贷：应交税金——应交所得税30万元，递延税款
9万元。2005年末甲企业净利润
=200-100+30-39=91（万元）。
[size=32px]对现行预计负债
会计处理的探讨 [/size]
在前例预计负债
转回的业务中，根据《企业会计制度》和准则规定计算的甲企业两年的净利润
为140万元（49+ 91），这样与两年内不考虑预计负债
的净利润
140万元[（200-100）×（1-30%）×2）相等。但仔细分析可以发现，甲企业2005年度净利润
虚增了21万元（91-70）。笔者认为，企业对转回的预计负债
应根据权责发生制原则
来处理，预计负债
实质上是对企业总资产计提的一项减值准备，当其转回时影响计提预计负债
年度的损益，所以应按照重大会计差错进行处理。
转回上年提取的预计负债
的会计处理为：借：预计负债
30万元；贷：利润分配——未分配利润
21万元，递延税款
9万元。这样做只调整了上期净利润
，并抵销了“递延税款
”项目，不会对转回预计负债
当期利润产生影响。2005年期末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税30万元；贷：应交税金—— 应交所得税30万元。2005年末甲企业净利润
＝200-100-30=70（万元）。
第二年如果确认该项预计负债
实际发生了，则可以按现行企业会计准则的规定进行处理。但确认预计负债
发生时，如果发现上年多计提或少计提预计负债
的情况，也应按照权责发生制原则
，只对上年利润和“递延税款
”做调整，而不应影响当期利润。
2005年4月3日
，如果法院做出判决，甲公司败诉，需支付40万元赔款。并假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同。甲企业确认预计负债
时，会计处理为：借：预计负债
30万元，利润分配——未分配利润
7万元，递延税款
3万元；贷：银行存款40万元。2005年期末计算应纳所得税，会计分录
为：借：所得税30万元；贷：应交税金——应交所得税18万元[（200-100-40）×30%]，递延税款
12万元。
2005年4月3日
，如果法院判决甲公司败诉，需支付20万元赔款。并假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同。甲企业确认预计负债
时，会计处理为：借：预计负债
30万元；贷：银行存款20万元，利润分配——未分配利润
7万元，递延税款
3万元。2005年期末计算应纳所得税，会计分录
为：借：所得税30万元；贷：应交税金——应交所得税24万元[（200-100-20）×30%]，递延税款
6万元。
以上这些处理都只对上年净利润
及递延税款
数额做了调整，不影响当期损益。但该预计负债
的确认，使得企业在缴纳所得税时享有抵扣“递延税款
”的权利，即企业可以对上期多缴纳的所得税进行抵扣。
开放分类:财务会计
贡献人:飞草
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